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金融财经

甲股份有限公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。2013年发生有关交易或事项如下:
(1)2013年3月1日,甲公司因无力偿还A公司1000万元货款,与A公司签订债务重组协议:甲公司用银行存款200万元偿还一部分债务;同时用一项长期股权投资和一项投资性房地产抵偿债务。假设不考虑相关税费。
用于抵债的投资为甲公司对乙公司的投资,甲公司持有乙公司30%有表决权股份,在乙公司董事会中派有一名董事。债务重组日该长期股权投资账面余额为380万元,没有计提减值准备,公允价值为400万元。与该长期股权投资相关的资本公积(其他资本公积)为50万元。
用于抵债的投资性房地产采用公允价值模式计量,债务重组日该投资性房地产公允价值为360万元,账面余额为340万元,其中“成本”明细科目余额为220万元,“公允价值变动”明细科目余额为120万元。
(2)2013年11月20日,甲公司签订了一份出口销售合同,合同规定,甲公司应于2014年2月5日发出货物,销售价格为300万美元。2013年12月31日,当日市场汇率为1美元=6.16元人民币。
甲公司签订合同后,由于该商品供不应求,价格大幅度上扬,预计进货价为2100万元。至2013年年末,甲公司尚未购进该商品。
(3)甲公司小家电业务部由于连年亏损,管理层于2013年12月制订了一项业务重组计划。重组计划内容是:从2014年1月1日起关闭小家电业务部,20名业务骨干留用,预计发生转岗培训费60万元;其余员工辞退,需要补偿被辞退员工损失3000万元;处置闲置固定资产预计发生损失400万元。
该业务重组计划已于2013年12月20日经甲公司董事会批准,并于12月31日对外公告。
(4)2013年12月14日,消费者在使用甲公司产品中发生事故,发生严重财产损失,要求甲公司赔偿损失658万元。至12月31日,该诉讼尚未判决。甲公司法律顾问研究后认为,该诉讼很可能败诉,赔偿金额预计可能在300万~360万元,而且该区间内每个金额的可能性相同。
(5)2013年12月25日,甲公司的子公司(乙公司)因扩建生产线向建设银行贷款5000万元,借款期限5年,年利率为8%。建设银行要求甲公司进行全额信用担保。甲公司董事会通过了担保决议,办理了有关担保手续。
2013年12月31日,乙公司财务状况良好,基本不存在还款困难。计算甲公司未决诉讼对利润总额的影响,并进行相应的账务处理。
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甲公司为A股上市公司,所得税税率为25%,按净利润10%提取盈余公积。2013年发生了如下经济业务:
(1)甲公司于2010年12月5日取得一座建筑物,支付价款和相关税费共5000万元,当日出租给A公司。甲公司对该投资性房地产采用成本模式计量,按年限平均法计提折旧,预计使用年限25年,预计净残值为零,至2012年年末已计提折旧400万元。该投资性房地产每年租金收入为350万元,均已收存银行。
2013年年初,经董事会决定,甲公司将投资性房地产后续计量模式由成本模式改为公允价值模式。该投资性房地产在各年末的公允价值分别是:2011年12月31日为4800万元;2012年12月31日为5400万元;2013年12月31日为5300万元。
假设税法规定的折旧与成本模式计提的折旧一致。
(2)甲公司于2011年2月支付720万元开发了ERP系统,预计使用年限8年,预计净残值为零,采用直线法摊销。
2013年年初,鉴于先进技术的迅猛发展,经董事会决定,将ERP系统的摊销年限由8年变更为5年,预计净残值和摊销方法不变。
(3)2013年12月31日,甲公司内审人员发现,2012年12月甲公司将所持有丙公司债券从持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。当日,该债券的账面价值为1000万元(按面值购入),期限5年,已发行2年,票面年利率为8%,公允价值为1090万元。甲公司在重分类日进行了如下会计处理:
借:可供出售金融资产——成本1090
贷:持有至到期投资1000
投资收益90
甲公司在进行所得税处理时,调减了应纳税所得额90万元,没有确认递延所得税。判断将ERP系统摊销年限由8年变更为5年属于何种变更,指出应采用的会计处理方法。
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甲公司为主营化工设备制造的企业,适用的企业所得税税率为25%,当期发生的可抵扣暂时性差异预计能够在未来期间转回,甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。2011年度财务报告在2012年3月18日经董事会批准报出。
甲公司内部审计师在2012年2月1日对甲公司会计处理进行检查时发现以下情况:
(1)甲公司2009年1月购入A专利权,实际成本为1600万元,预计使用年限为8年,预计净残值为0,采用直线法摊销,其摊销政策与税法规定相同。2010年年末,A专利权账面价值为1200万元,减值测试表明其可收回金额为1080万元。计提减值准备120万元后,摊销政策不变。2010年年末确认递延所得税资产30万元(120×25%)。2011年年末,减值测试表明其可收回金额为900万元。2011年甲公司对该专利权会计处理如下:
①无形资产摊销180万元。
②转回无形资产减值准备120万元。
③转回递延所得税资产30万元。
假定税法规定,计提资产减值损失不得在税前扣除,但在实际发生损失时可以在税前扣除。
(2)甲公司与乙公司于2011年6月签订不可撤销合同,甲公司向乙公司销售化工设备20台,合同价格每台40万元(不含税)。该批设备应在2012年3月5日交货。如果不能履行合同,甲公司应支付违约金200万元。
至2011年年末甲公司已生产10台设备,由于原材料价格上涨,单位成本达到44万元,其余10台尚未备料,预计单位成本与已生产的设备的单位成本相同。2011年年末甲公司对此项业务进行了如下会计处理:
①计提存货跌价准备40万元。
②确认递延所得税资产10万元。
假定税法规定,合同损失在发出商品确认收入时可以在税前扣除。
(3)甲公司2010年12月购入一台技术先进的电子生产设备,原价为1800万元,预计使用年限为6年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。2011年年末,该电子设备出现减值迹象,甲公司对该项设备进行的减值测试表明,其可收回金额为1300万元。
假设税法规定,该设备按年数总和法计提折旧,预计使用年限与净残值与会计相同。2011年年末甲公司对该设备会计处理为:
①计提固定资产折旧300万元。
②计提固定资产减值准备100万元。
③确认递延所得税资产25万元。
(4)甲公司于2009年7月1日支付3000万元取得丙公司80%的股权,实现对丙公司财务和经营决策的控制权,此前两者之间没有关联关系。取得控制权当日,丙公司可辨认净资产公允价值为3500万元,净资产账面价值为3200万元。根据资料(1)~(3),逐项分析、判断甲公司上述无形资产、亏损合同、固定资产相关业务的会计处理是否正确(分别注明该业务及其序号),并简要说明理由;如不正确,编制有关调整会计分录(合并编制涉及“利润分配——未分配利润”的调整会计分录)。
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甲公司为A股上市公司,所得税税率为25%,按净利润10%提取盈余公积。2013年发生了如下经济业务:
(1)甲公司于2010年12月5日取得一座建筑物,支付价款和相关税费共5000万元,当日出租给A公司。甲公司对该投资性房地产采用成本模式计量,按年限平均法计提折旧,预计使用年限25年,预计净残值为零,至2012年年末已计提折旧400万元。该投资性房地产每年租金收入为350万元,均已收存银行。
2013年年初,经董事会决定,甲公司将投资性房地产后续计量模式由成本模式改为公允价值模式。该投资性房地产在各年末的公允价值分别是:2011年12月31日为4800万元;2012年12月31日为5400万元;2013年12月31日为5300万元。
假设税法规定的折旧与成本模式计提的折旧一致。
(2)甲公司于2011年2月支付720万元开发了ERP系统,预计使用年限8年,预计净残值为零,采用直线法摊销。
2013年年初,鉴于先进技术的迅猛发展,经董事会决定,将ERP系统的摊销年限由8年变更为5年,预计净残值和摊销方法不变。
(3)2013年12月31日,甲公司内审人员发现,2012年12月甲公司将所持有丙公司债券从持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。当日,该债券的账面价值为1000万元(按面值购入),期限5年,已发行2年,票面年利率为8%,公允价值为1090万元。甲公司在重分类日进行了如下会计处理:
借:可供出售金融资产——成本1090
贷:持有至到期投资1000
投资收益90
甲公司在进行所得税处理时,调减了应纳税所得额90万元,没有确认递延所得税。判断甲公司将投资性房地产计量模式的变更是否属于会计政策变更,请指出应采用的会计处理办法。
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甲公司为深圳证券交易所上市公司,属于增值税一般纳税人,增值税税率为17%,2011年发生如下经济业务和事项:
(1)2011年1月1日,经股东大会批准,甲公司实施如下股权激励计划:对220名高管和关键技术人员每人授予10万份股票期权,行权条件是从2011年1月1日起在甲公司连续工作3年,同时3年净利润平均增长率达到15%,即可以5元的价格购买1股甲公司股票,达到可行权条件后行权期为2年。
2011年没有激励对象离开,甲公司预计未来2年将有10名股权激励对象离开,2011年净利润增长率为18%,甲公司预计三年净利润平均增长率可达到16%。
2012年有3名激励对象离开,甲公司预计未来1年还将有1名激励对象离开。2011~2012年净利润平均增长率为17%,预计3年净利润平均增长率达到15%。
2013年有1名激励对象离开,3年净利润平均增长率达到15.6%。
2014年有108名激励对象行权,2015年剩余108名激励对象也全部行权。
经测算,甲公司股票期权的公允价值如下:2011年1月1日为4元,2011年12月31日为6元,2012年12月31日为9元,2013年12月31日为10元。
(2)2011年1月5日,甲公司与乙公司协商(二者不存在关联关系),达成如下协议:甲公司以一栋已出租到期的仓库交换乙公司正在建造的一条生产线,有关产权转移手续在1月31日完成。
该仓库在甲公司作为投资性房地产采用成本模式核算,交换时的账面原值为2000万元,累计折旧为400万元,公允价值为1800万元;乙公司在建生产线公允价值为1440万元,乙公司补付货币资金360万元给甲公司,甲公司于1月31日收存银行。
(3)甲公司换入在建生产线后,由原建造承包商继续建设。2011年9月30日,甲公司支付建造承包商700万元,工程达到可使用状态,经验收合格投入使用。
该生产线预计使用年限8年,预计净残值为零,甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。
(4)2011年3月1日,因丙公司欠甲公司货款3000万元无法归还,甲公司与丙公司达成如下债务重组协议:丙公司用货币资金归还500万元,同时将持有的A公司60%股权和持有的B公司30万股H股股票抵偿债务,相关产权转移手续于当日办理完毕。
债务重组日,丙公司持有的A公司60%股权的公允价值为2100万元,此前甲公司未持有A公司股权,与A公司不存在关联关系,甲公司持有A公司60%股权后,取得了对A公司生产经营决策的控制权;债务重组日B公司H股市价为5港元,当日即期汇率为1港元=0.9元人民币,甲公司持有30万股B公司股票后,对B公司生产经营决策不具有重大影响,将该股票分类为可供出售金融资产。甲公司对应收丙公司账款已计提坏账准备300万元。
(5)2011年5月6日,A公司宣告发放现金股利400万元,甲公司于5月25日收到240万元。A公司2011年实现净利润1400万元,其中1~2月实现净利润150万元。
(6)2011年12月31日,B公司H股每股市价为5.3港元,当日即期汇率为1港元=0.88元人民币。
假设以上交易均不考虑相关税费。计算甲公司债务重组损失,并编制债务重组的会计分录。
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甲公司为A股上市公司,所得税税率为25%,按净利润10%提取盈余公积。2013年发生了如下经济业务:
(1)甲公司于2010年12月5日取得一座建筑物,支付价款和相关税费共5000万元,当日出租给A公司。甲公司对该投资性房地产采用成本模式计量,按年限平均法计提折旧,预计使用年限25年,预计净残值为零,至2012年年末已计提折旧400万元。该投资性房地产每年租金收入为350万元,均已收存银行。
2013年年初,经董事会决定,甲公司将投资性房地产后续计量模式由成本模式改为公允价值模式。该投资性房地产在各年末的公允价值分别是:2011年12月31日为4800万元;2012年12月31日为5400万元;2013年12月31日为5300万元。
假设税法规定的折旧与成本模式计提的折旧一致。
(2)甲公司于2011年2月支付720万元开发了ERP系统,预计使用年限8年,预计净残值为零,采用直线法摊销。
2013年年初,鉴于先进技术的迅猛发展,经董事会决定,将ERP系统的摊销年限由8年变更为5年,预计净残值和摊销方法不变。
(3)2013年12月31日,甲公司内审人员发现,2012年12月甲公司将所持有丙公司债券从持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。当日,该债券的账面价值为1000万元(按面值购入),期限5年,已发行2年,票面年利率为8%,公允价值为1090万元。甲公司在重分类日进行了如下会计处理:
借:可供出售金融资产——成本1090
贷:持有至到期投资1000
投资收益90
甲公司在进行所得税处理时,调减了应纳税所得额90万元,没有确认递延所得税。对2013年ERP系统摊销进行账务处理。
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AS公司为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%,所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算;除特别说明外,不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动,交易价格为其公允价值;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。AS公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。
AS公司2009年度所得税汇算清缴于2010年2月28日完成。AS公司2009年度财务会计报告经董事会批准于2010年4月25日对外报出,实际对外公布日为2010年4月30日。
AS公司财务负责人在对2009年度财务会计报告进行复核时,对2009年度的以下交易或事项的会计处理有疑问,其中,下述交易或事项中的(1)、(2)、 (5)项于2010年2月26日发现,(3)、(4)项于2010年3月2日发现:
(1)1月1日,AS公司与甲公司签订协议,采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商,同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定,A商品的销售价格为300万元,旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税),甲公司另向AS公司支付341万元。
1月6日,AS公司根据协议发出A商品,开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元,增值税额为51万元,并收到银行存款341万元;该批A商品的实际成本为150万元;旧商品已验收入库。
AS公司的会计处理如下:
借:银行存款 341
贷:主营业务收入 290
应交税费—应交增值税(销项税额) 51
借:主营业务成本 150
贷:库存商品 150
(2)10月15日,AS公司与乙公司签订合同,向乙公司销售一批B产品。合同约定:
该批B产品的销售价格为400万元,包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取;第一笔货款于合同签订当日收取,第二笔货款于交货时收取。
10月15日,AS公司收到第一笔货款234万元,并存入银行;AS公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日,AS公司已经开始生产B产品但尚未完工,也未收到第二笔货款。
AS公司的会计处理如下:
借:银行存款 234
贷:主营业务收入 200
应交税费—应交增值税(销项税额) 34
借:主营业务成本 140
贷:库存商品 140
(3)12月1日,AS公司向丙公司销售一批C商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元,增值税额为17万元。为及时收回货款,AS公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日,AS公司尚未收到销售给丙公司C商品的货款117万元。
AS公司的会计处理如下:
借:应收账款 117
贷:主营业务收入 100
应交税费—应交增值税(销项税额) 17
借:主营业务成本 80
贷:库存商品 80
(4) 12月1日,AS公司与丁公司签订销售合同,向丁公司销售一批D商品。合同规定,D商品的销售价格为500万元(包括安装费用);AS公司负责D商品的安装工作,且安装工作是销售合同的重要组成部分。
12月5日,AS公司发出D商品,开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元,增值税额为85万元,款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日,AS公司的安装工作尚未结束。假定按照税法规定,该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。
AS公司的会计处理如下:
借:银行存款 585
贷:主营业务收入 500
应交税费—应交增值税(销项税额) 85
借:主营业务成本 350
贷:库存商品 350
(5) 12月1日,AS公司与戊公司签订销售合同,向戊公司销售一批E商品。合同规定:E商品的销售价格为700万元,AS公司于2010年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。
12月1日,AS公司根据销售合同发出E商品,开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元,增值税额为119万元;款项已收到并存入银行;该批E商品的实际成本为600万元。按照税法规定,采用售后回购方式销售商品的,如有证据表明不符合销售收入确认条件的,如以销售商品方式进行融资,收到的款项应确认为负债,回购价格大于原售价的,差额应在回购期间确认为利息费用。
AS公司的会计处理如下:
借:银行存款 819
贷:主营业务收入 700
应交税费—应交增值税(销项税额) 119
借:主营业务成本 600
贷:库存商品 600
假定甲公司未对该事项做纳税调整,将该事项产生的损益计入了应纳税所得额。对于其会计处理判断为不正确的,编制相应的调整会计分录;
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甲公司记账本位币为人民币,外币交易采用发生时的即期汇率折算。2013年发生有关外币交易事项如下:
(1)1月1日,甲公司从中国银行借入1000万美元的5年期贷款,年利率为6%,利息按年支付,当日即期汇率为1美元等于6.6元人民币。该贷款专门用于从境外引进的一条汽车生产线,购买该生产线共1500万美元,贷款不足支付部分,用自有资金支付。
该生产线工程于2013年1月1日开工,预计工期1年2个月。2013年支付给外商的工程款情况如下:
[up/201707/ea24915962054f46ad55fb35d1fd79dc.png]
甲公司将剩余资金投资于短期理财产品,月收益率为0.4%,收益于9月末收到。
(2)10月1日,甲公司以每股4港元的价格购入丁上市公司H股股票100万股,支付价款400万港元,另支付交易费用0.4万港元。当日即期汇率为1港元=0.9元人民币。
甲公司购入该股票目的是为了短期套利。至2013年年末该股票未出售,年末收盘价为每股4.2港元,年末即期汇率为1港元=0.88元人民币。
(3)2013年12月31日,除上述外币借款和交易性金融资产外,甲公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下:
[up/201707/9e704f45839f41a5a5d364d92bee03c7.png]
(4)甲公司于2013年2月1日投资2000万美元在美国设立一家全资子公司(乙公司),投资当日即期汇率为1美元=6.58元人民币。乙公司注册资本为2000万美元,记账本位币为美元。8月1日,甲公司又支付600万美元,补充乙公司流动资金,甲公司将其记入长期应收款,该长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资;乙公司将其记入了长期应付款。
假设不考虑其他因素。
将有关甲公司投资乙公司在母公司报表和合并报表的金额填入下表。
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广义的财产保险的分类有()。Ⅰ.年金保险Ⅱ.财产损失保险Ⅲ.责任保险Ⅳ.信用保险Ⅴ.收入保障保险

A.Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ、Ⅴ

B.Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ

C.Ⅰ、Ⅲ、Ⅴ

D.Ⅱ、Ⅳ、Ⅴ

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制定保险规划的原则包括()。Ⅰ.转移风险的原则Ⅱ.规避风险原则Ⅲ.分析客户保险需要Ⅳ.量力而行原则

A.Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ

B.Ⅰ、Ⅲ、Ⅳ

C.Ⅰ、Ⅱ、Ⅳ

D.Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ

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