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金融财经

甲公司2010年~2017年发生有关经济业务如下:
(1)2010年1月10日,甲公司销售一批商品给乙公司,货款为2000万元(含增值税额)。合同约定,乙公司应于2010年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难,乙公司到期不能偿付货款。经协商,甲公司与乙公司于2010年12月31日达成如下债务重组协议:乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为432万元,未计提存货跌价准备,市场价格和计税价格均为540万元,用于偿债的设备原价为1800万元,已计提折旧720万元,已计提减值准备180万元,市场价格为769.23万元。债务重组日为2010年12月31日。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。接受的固定资产作为生产用,其进项税额可以抵扣,预计该固定资产尚可使用6年,净残值为零,采用直线法计提折旧,此外接受的固定资产发生测试费用130.77万元并以银行存款支付。当日投入车间使用。甲公司对该项债权已计提坏账准备400万元。
(2)2012年12月31日,由于与该固定资产相关的经济因素发生不利变化,致使其发生减值,甲公司预计其公允价值减去处置费用后的净额为420万元,该资产的预计未来现金流量的现值为400万元。计提减值准备后,预计使用年限、预计净残值、折旧方法均不变。
(3)假设甲公司为使产品进一步满足市场需要,适应新技术的发展,决定从2014年12月31日起对该设备进行改造。
(4)2015年1月1日,甲公司向银行专门借款500万元,期限为3年,年利率为12%,每年1月1日付息。
(5)除专门借款外,公司还动用了一笔于2014年12月1日借入的长期借款600万元,期限为5年,年利率为8%,每年12月1日付息。
(6)由于审批、办手续等原因,于2015年4月1日才开始动工兴建,工程建设期间的支出情况如下:
2015年4月1日:200万元
2015年6月1日:100万元
2015年7月1日:300万元
2015年9月1日~12月31日由于施工质量问题工程停工4个月。
2016年1月1日:100万元
2016年4月1日:50万元
2016年7月1日:50万元
工程于2016年9月30日完工,达到预定可使用状态,预计尚可使用年限为10年,净残值为42.33万元。专门借款中未支出部分全部存入银行,假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算,每月按照30天计算。
(7)由于甲公司战略调整,2017年3月31日决定将该生产用设备与XYZ公司位于郊区的700亩土地使用权进行交换,与XYZ公司签订交换协议,并办理完毕相关手续。甲公司生产用设备的不含税公允价值为2000万元,XYZ公司700亩土地使用权公允价值为2100万元。XYZ公司向甲公司支付银行存款240万元。计算2016年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额,并编制相关的会计分录。
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甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司,发生有关交易事项如下:
(1)2013年11月5日,甲公司以每股12元的价格从二级市场购入A公司股票80万股,支付价款960万元,另支付相关交易费用3万元。甲公司管理层意图近期出售该股票,以获取价差。甲公司因持股比例小,对A公司不具有重大影响。
至2013年12月31日,该股票每股市价为11.5元,甲公司未出售该股票。
(2)2013年7月8日,甲公司以每股15元的价格从二级市场购入B公司股票20万股,支付价款300万元,其中包括已宣告尚未发放的股利6万元(每股派发现金股利0.3元),另支付相关交易费用2万元。甲公司管理层意图较长时间持有该股票,同时甲公司因持股比例小,对B公司不具有重大影响。
7月26日,甲公司收到现金股利6万元;9月30日,该股票每股市价为13元,属于正常波动。12月中旬,B公司受到证券管理机构调查,因严重违规被相关部门严厉处罚,至12月31日,每股市价暴跌到5元,甲公司预计在随后的相当长时间B公司股价难有起色。
(3)2013年1月1日,甲公司支付1000万元(包含交易费用5万元)购入C公司同日发行的面值为1250万元债券,该债券期限5年,利息在每年末支付,票面利率4.72%,实际利率10%。甲公司管理层意图持有至到期。
2013年12月31日,甲公司收到利息59万元,该债券市价为1060万元(不含利息)。2014年2月10日,甲公司因财务困难,出售该债券20%,当日债券市价为1080万元,扣除相关交易费用后取得价款214万元。
2014年3月15日,由于甲公司财务困难加剧,被迫出售剩余的全部债券,扣除相关交易费用后取得价款870万元。分别指出上述金融资产的类别,并编制有关业务的会计分录(要求写出明细科目,答案中的金额单位用万元表示)。
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甲公司2010年~2017年发生有关经济业务如下:
(1)2010年1月10日,甲公司销售一批商品给乙公司,货款为2000万元(含增值税额)。合同约定,乙公司应于2010年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难,乙公司到期不能偿付货款。经协商,甲公司与乙公司于2010年12月31日达成如下债务重组协议:乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为432万元,未计提存货跌价准备,市场价格和计税价格均为540万元,用于偿债的设备原价为1800万元,已计提折旧720万元,已计提减值准备180万元,市场价格为769.23万元。债务重组日为2010年12月31日。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。接受的固定资产作为生产用,其进项税额可以抵扣,预计该固定资产尚可使用6年,净残值为零,采用直线法计提折旧,此外接受的固定资产发生测试费用130.77万元并以银行存款支付。当日投入车间使用。甲公司对该项债权已计提坏账准备400万元。
(2)2012年12月31日,由于与该固定资产相关的经济因素发生不利变化,致使其发生减值,甲公司预计其公允价值减去处置费用后的净额为420万元,该资产的预计未来现金流量的现值为400万元。计提减值准备后,预计使用年限、预计净残值、折旧方法均不变。
(3)假设甲公司为使产品进一步满足市场需要,适应新技术的发展,决定从2014年12月31日起对该设备进行改造。
(4)2015年1月1日,甲公司向银行专门借款500万元,期限为3年,年利率为12%,每年1月1日付息。
(5)除专门借款外,公司还动用了一笔于2014年12月1日借入的长期借款600万元,期限为5年,年利率为8%,每年12月1日付息。
(6)由于审批、办手续等原因,于2015年4月1日才开始动工兴建,工程建设期间的支出情况如下:
2015年4月1日:200万元
2015年6月1日:100万元
2015年7月1日:300万元
2015年9月1日~12月31日由于施工质量问题工程停工4个月。
2016年1月1日:100万元
2016年4月1日:50万元
2016年7月1日:50万元
工程于2016年9月30日完工,达到预定可使用状态,预计尚可使用年限为10年,净残值为42.33万元。专门借款中未支出部分全部存入银行,假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算,每月按照30天计算。
(7)由于甲公司战略调整,2017年3月31日决定将该生产用设备与XYZ公司位于郊区的700亩土地使用权进行交换,与XYZ公司签订交换协议,并办理完毕相关手续。甲公司生产用设备的不含税公允价值为2000万元,XYZ公司700亩土地使用权公允价值为2100万元。XYZ公司向甲公司支付银行存款240万元。编制甲公司2014年12月31日将固定资产账面价值转入在建工程的会计分录。
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甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司,2010年至2012年与长期股权投资有关资料如下:
(1)2010年1月20日,甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定:以丙公司2010年6月30日评估的可辨认净资产价值为基础,协商确定对丙公司60%股权的购买价格;合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60%股权时,甲公司与乙公司不存在关联方关系。
(2)购买丙公司60%股权的合同执行情况如下:
①2010年3月15日,甲公司和乙公司分别召开股东大会,批准通过了该购买股权的合同。
②以丙公司2010年6月30日净资产评估值为基础,经调整后丙公司2010年6月30日的资产负债表各项目的数据如下:(单位:万元)[002-003-001-000-9787509533765-image/002-003-001-000-9787509533765-005-001.jpg]
上表中固定资产为一栋办公楼,预计该办公楼自2010年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零,采用年限平均法计提折旧;上表中无形资产为一项土地使用权,预计该土地使用权自2010年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零,采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。
③经协商,双方确定丙公司60%股权的价格为6210万元,甲公司以一台设备和持有可供出售金额资产作为对价。甲公司作为对价的固定资产2010年6月30日的账面原价为2800万元,累计折旧为600万元,公允价值为3000万元,增值税销项税税额为510万元;作为对价的可供出售金融资产账面价值为2400万元(其中成本为2000万元,公允价值变动为400万元),公允价值为2700万元。
④甲公司和乙公司均于2010年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。
⑤甲公司于2010年6月30日对丙公司董事会进行改组,并取得控制权。
(3)丙公司2010年及2011年实现损益等有关情况如下:
①2010年度丙公司实现净利润1000万元(假定有关收入、费用在年度中间均匀发生),当年提取盈余公积100万元,未对外分配现金股利。
②2011年度丙公司实现净利润1500万元,当年提取盈余公积150万元,对外分配现金股利300万元。
③2010年7月1日至2011年12月31日,丙公司除实现净利润和分配现金股利外,未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。
(4)2012年1月2日,甲公司以2400万元的价格出售丙公司20%的股权。当日,收到购买方通过银行转账支付的价款,并办理完毕股权转让手续。
甲公司在出售该部分股权后,持有丙公司的股权比例降至40%,仍能够对丙公司实施重大影响,但不再拥有对丙公司的控制权。
2012年度丙公司实现净利润1600万元,当年提取盈余公积160万元,对外分配现金股利400万元。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益200万元。
(5)其他有关资料:
①不考虑相关税费因素的影响。
②甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。
③不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。根据资料(1)和(2),计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和可供出售金融资产对2010年度利润总额的影响金额。
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甲公司和乙公司是不具有关联关系的两个独立的公司。有关企业合并资料如下:
(1)2008年12月25日,甲、乙公司达成合并协议,由甲公司采用控股合并方式对乙公司进行合并,合并后甲公司取得乙公司70%的股份。
(2)2009年1月1日甲公司以一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为3600万元,已计提折旧1480万元,公允价值为1920万元;交易性金融资产的成本为2000万元,公允价值变动(借方余额)为200万元,公允价值为2600万元;库存商品账面价值为1600万元,公允价值为2000万元。
(3)发生的与合并相关的审计、咨询以及法律费用和其他相关管理费用为120万元。
(4)购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为8000万元(与账面价值相等)。
(5)2009年2月4日乙公司宣告分配现金股利2000万元。
(6)2009年12月31日乙公司全年实现净利润3000万元。
(7)2010年2月4日乙公司宣告分配现金股利4000万元。
(8)2010年12月31日乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加200万元,不考虑所得税影响。
(9)2010年12月31日乙公司全年实现净利润6000万元。
(10)2011年1月4日出售持有乙公司的全部股权的一半,甲公司对乙公司的持股比例变为35%,在被投资单位董事会中派有代表,但不能对乙公司生产经营决策实施控制。对乙公司长期股权投资应由成本法改为权益法核算。出售取得价款4000万元已收到。当日办理完毕相关手续。甲公司增值税税率为17%,同时按照10%计提盈余公积。编制甲公司2011年1月4日出售股权时的会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)
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甲股份有限公司(本题以下简称“甲公司”)系生产家用电器的上市公司,实行事业部制管理,有
A、B、C、D四个事业部,分别生产不同的家用电器,每一事业部为一个资产组,甲公司有关总部资产以及
A、B、C、D四个事业部资料如下:
(1)甲公司的总部资产为一组电子数据处理设备,成本为1 500万元,预计使用年限为20年,至2013年年末,电子数据处理设备的账面价值为1 200万元,预计剩余使用年限为16年,电子数据处理设备用于
A、B、C、三个事业部的行政管理,由于技术已经落后,其存在减值迹象。
(2)A资产组为一生产线,该生产线由X、Y、Z三部机器组成,该三部机器的成本分别为4 000万元、6 000万元、10 000万元,预计使用年限为8年,至2013年年末,X、Y、Z机器的账面价值分别为2 000万元、3 000万元、5 000万元,预计剩余使用年限均为4年,由于产品技术落后于其他同类产品,产品销量大额下降,2013年度比上年下降了45%。
经对A资产组(包括分配的总部资产,下同)未来四年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,甲公司预计A资产组未来现金流量现值为8 480万元。甲公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用的净额。因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量,因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值,甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元,但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。
(3)B资产组为一条生产线,成本为1 875万元,预计使用年限为20年,至2013年年末,该生产线的账面价值为1 500万元,预计剩余使用年限为16年。B资产组未出现减值迹象。
经对B资产组(包括分配的总部资产,下同)未来16年的现金流量进行预测并按适当折现率折现后,甲公司预计B资产组未来现金流量现值为2 600万元,甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。
(4)C资产组为一条生产线,成本为3 750万元,预计使用年限为15年,至2013年年末,该生产线的账面价值为2 000万元,预计剩余使用年限为8年。由于实现营业利润远远低于预期,C资产组出现减值迹象。
经对C资产组(包括分配总部资产,下同)未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,甲公司预计C资产组未来现金流量现值为2 016万元,甲公司无法合理预计C资产组公允价值减去处理费用后的净额。
(5)D资产组为新购入的生产小家电的丙公司。2013年2月1日,甲公司与乙公司签订《股权转让协议》,甲公司以9 100万元的价格购买乙公司持有的丙公司70%的股权,4月15日,上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东会批准通过。4月25日,甲公司支付了上述股权转让款。5月31日,丙公司改选了董事会,甲公司提名的董事占半数以上,按照公司章程规定,财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过,当日丙公司可辨认净资产的公允价值为12 000万元,甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系,D资产组不存在减值迹象。
至2013年12月31日,丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为13 000万元,甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为13 500万元。
(6)其他资料如下:
①上述总部资产,以及
A、B、C资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧,预计净残值均为零。
②电子数据处理设备按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。
③除上述所给资料外,不考虑其他因素。计算甲公司2013年12月31日商誉应计提的减值准备,并编制相关的会计分录。
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甲公司为上市公司,系增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%,所得税税率为25%,2010年的财务会计报告于2011年4月30日经批准对外报出。2010年所得税汇算清缴于2011年5月30日完成。该公司按净利润的10%计提盈余公积,提取盈余公积之后,不再作其他分配。如无特别说明,调整事项按税法规定均可调整应交所得税;涉及递延所得税资产的,均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。会计上计提的坏账准备均不允许税前扣除。自2011年1月1日至4月30日会计报表公布日前发生如下事项:
(1)甲公司2011年2月10日收到B公司退回的从其购入的一批产品,以及税务机关开具的进货退出证明单。当日,甲公司向B公司开具红字增值税专用发票。2010年11月1日,该批产品的销售价格(不含增值税)为500万元,产品成本为400万元,B公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货,甲公司收到B公司的通知后希望再与B公司协商,因此甲公司编制12月31日资产负债表时仍确认了收入,对此项应收账款于年末按5%计提了坏账准备。
(2)甲公司于2011年3月10日收到A企业通知,A企业已进行破产清算,无力偿还所欠部分货款,预计甲公司可收回应收账款的40%。该业务系甲公司2010年3月销售给A企业一批产品,价款为300万元,成本为250万元,已开出增值税发票。A企业于3月份收到所购物资并验收入库。按合同规定A企业应于收到所购物资后半年内付款。由于A企业2010年下半年经营决策出现重大失误,面临破产,至2010年12月31日仍未付款。甲公司为该项应收账款提取了10%的坏账准备。
(3)甲公司2011年3月15日收到C公司退回的2010年12月1日从其购入的一批产品,以及税务机关开具的进货退出的证明单。当日,甲公司向C公司开具红字增值税专用发票,并退还货款。该批产品的销售价格(不含增值税)为200万元,产品成本160万元,合同规定现金折扣条件为:2/10,1/20,n/30。2010年12月10日C公司支付货款。假定计算现金折扣不考虑增值税。
(4)2011年3月27日,经法庭一审判决,甲公司需要赔偿D公司经济损失87万元,支付诉讼费用3万元。甲公司不再上诉,并且赔偿款和诉讼费用已经支付。
该业务系甲公司与D公司签订供销合同,合同规定甲公司在2010年9月供应给D公司一批货物,由于甲公司未能按照合同发货,致使D公司发生重大经济损失。D公司通过法律要求甲公司赔偿经济损失150万元,该诉讼案在12月31日尚未判决,甲公司已确认预计负债60万元(含诉讼费用3万元)。
假定税法规定该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。
(5)2011年3月15日,甲公司与E公司协议,E公司将其持有60%的乙公司的股权出售给甲公司,价款为10000万元。
(6)2011年3月7日,甲公司得知债务人F公司2011年2月7日由于火灾发生重大损失,甲公司的应收账款的80%不能收回。
该业务系甲公司2010年12月销售商品一批给F公司,价款300万元,增值税税率17%,产品成本200万元。在2010年12月31日债务人F公司财务状况良好,没有任何财务状况恶化的信息,债权人按照当时所掌握的资料,按应收账款的2%计提了坏账准备。
(7)2011年3月20日公司董事会制定提请股东会批准的利润分配方案为:分配现金股利300万元;分配股票股利400万元。
(8)2011年4月1日,甲公司经修订的某业务进度报表表明原估计有误,2010年实际已完成合同30%,款项未结算。
该业务系2010年2月甲公司与F公司签订一项为期3年、价款900万元的劳务合同,预计合同总成本600万元,营业税税率为3%,甲公司用完工百分比法确认长期合同的收入和成本。至2010年12月31日,甲公司估计完成劳务总量的20%,并据此确认了有关损益。
假定税法规定该劳务采用完工百分比法确认长期合同的收入和成本。
(9)在2011年4月1日,甲公司发现2010年一项重大会计差错。
2010年甲公司以库存商品抵偿一项债务,该项债务(应付账款)的账面价值为120万元,用于抵债的商品成本为80万元,公允价值为100万元。甲公司所编会计分录为:
借:应付账款120
贷:库存商品80
应交税费—应交增值税(销项税额)17
资本公积23
(10)在2011年4月10日,甲公司发现2010年一项重大会计差错。
2010年甲公司以一项无形资产换入一项固定资产(不动产)。该项无形资产的原值为580万元,累计摊销80万元,公允价值为600万元。甲公司另支付补价6万元。甲公司换出无形资产适用的营业税税率为5%,假定该交换具有商业实质。
借:固定资产536
累计摊销80
贷:无形资产580
应交税费—应交营业税30
银行存款6根据以上资料,判断上述业务属于调整事项还是非调整事项,属于调整事项的编制相关会计分录。涉及调整利润分配、盈余公积项目的,可以合并编制相关会计分录。(计算结果保留两位小数)
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A公司以人民币为记账本位币,对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算并按年计算汇兑损益。20×9~2×13年期间A公司采用出包方式建造一条生产线,该条生产线的关键设备从国外进口,国内配套辅助设备,施工单位负责设备的购置和安装调试。合同约定生产线造价为:进口关键设备8000万美元,国内配套辅助设备及安装调试费用5050万元人民币。有关资料如下。

(1)2×12年1月1日向银行专门借款7500万美元,期限为3年,年利率为6%,每年1月1日付息。2×12年7月1日向银行专门借款500万美元,期限为5年,年利率为5%,每年1月1日付息。

(2)除专门借款外,公司有两笔一般人民币借款,一笔是公司于2×11年12月1日借入的长期借款2000万元,期限为5年,年利率为8%,每年12月1日付息:另一笔是2×12年1月1日借入的长期借款3000万元,期限为6年,年利率为7%,每年1月1日付息。

(3)由于审批、办手续等原因,工程于2×12年4月1日才开始动工,当日支付进口设备款3000万美元。除此之外,工程建设期间还发生了如下支出:2×12年6月1日,支付进口设备款1

500万美元:2×12年7月1日,支付进口设备款3500万美元:支付国内配套辅助设备及安装调试费用1000万元人民币:2×12年10月1日,支付国内配套辅助设备及安装调试费用1000万元人民币:2×13年1月1日,支付国内配套辅助设备及安装调试费用1500万元人民币:

2×13年4月1日,支付国内配套辅助设备及安装调试费用750万元人民币:

2×13年7月1日,支付国内配套辅助设备及安装调试费用800万元人民币。

工程于2×13年9月30日完工,达到预定可使用状态。

(4)专门借款中未支出部分全部存入银行,年利率为3%,每年年末结息。假定全年按照360天计算,每月按照30天计算。

(5)相关汇率:

2×12年1月1日,1美元=6.85元人民币

2×12年4月1日,1美元=6.86元人民币

2×12年6月1日,1美元=6.85元人民币

2×12年7月1日,1美元=6.84元人民币

2×12年12月31日,1美元=6.82元人民币

2×13年1月1日,1美元=6.80元人民币

2×13年9月30日,1美元=6.81元人民币

计算2×13年9月30日专门借款汇兑差额及资本化金额,并编制相关会计分录。
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甲公司为深圳证券交易所上市公司,属于增值税一般纳税人,增值税税率为17%,2011年发生如下经济业务和事项:
(1)2011年1月1日,经股东大会批准,甲公司实施如下股权激励计划:对220名高管和关键技术人员每人授予10万份股票期权,行权条件是从2011年1月1日起在甲公司连续工作3年,同时3年净利润平均增长率达到15%,即可以5元的价格购买1股甲公司股票,达到可行权条件后行权期为2年。
2011年没有激励对象离开,甲公司预计未来2年将有10名股权激励对象离开,2011年净利润增长率为18%,甲公司预计三年净利润平均增长率可达到16%。
2012年有3名激励对象离开,甲公司预计未来1年还将有1名激励对象离开。2011~2012年净利润平均增长率为17%,预计3年净利润平均增长率达到15%。
2013年有1名激励对象离开,3年净利润平均增长率达到15.6%。
2014年有108名激励对象行权,2015年剩余108名激励对象也全部行权。
经测算,甲公司股票期权的公允价值如下:2011年1月1日为4元,2011年12月31日为6元,2012年12月31日为9元,2013年12月31日为10元。
(2)2011年1月5日,甲公司与乙公司协商(二者不存在关联关系),达成如下协议:甲公司以一栋已出租到期的仓库交换乙公司正在建造的一条生产线,有关产权转移手续在1月31日完成。
该仓库在甲公司作为投资性房地产采用成本模式核算,交换时的账面原值为2000万元,累计折旧为400万元,公允价值为1800万元;乙公司在建生产线公允价值为1440万元,乙公司补付货币资金360万元给甲公司,甲公司于1月31日收存银行。
(3)甲公司换入在建生产线后,由原建造承包商继续建设。2011年9月30日,甲公司支付建造承包商700万元,工程达到可使用状态,经验收合格投入使用。
该生产线预计使用年限8年,预计净残值为零,甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。
(4)2011年3月1日,因丙公司欠甲公司货款3000万元无法归还,甲公司与丙公司达成如下债务重组协议:丙公司用货币资金归还500万元,同时将持有的A公司60%股权和持有的B公司30万股H股股票抵偿债务,相关产权转移手续于当日办理完毕。
债务重组日,丙公司持有的A公司60%股权的公允价值为2100万元,此前甲公司未持有A公司股权,与A公司不存在关联关系,甲公司持有A公司60%股权后,取得了对A公司生产经营决策的控制权;债务重组日B公司H股市价为5港元,当日即期汇率为1港元=0.9元人民币,甲公司持有30万股B公司股票后,对B公司生产经营决策不具有重大影响,将该股票分类为可供出售金融资产。甲公司对应收丙公司账款已计提坏账准备300万元。
(5)2011年5月6日,A公司宣告发放现金股利400万元,甲公司于5月25日收到240万元。A公司2011年实现净利润1400万元,其中1~2月实现净利润150万元。
(6)2011年12月31日,B公司H股每股市价为5.3港元,当日即期汇率为1港元=0.88元人民币。
假设以上交易均不考虑相关税费。对甲公司股权激励进行会计处理。
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甲上市公司(简称甲公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%;除特别说明外,不考虑除增值税以外的其他相关税费;所售资产未发生减值;销售商品为正常的生产经营活动,销售价格为不含增值税的公允价格;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。
(1)2×12年12月甲公司发生下列经济业务:①12月1日,甲公司与A公司签订委托代销商品协议。协议规定,甲公司以支付手续费方式委托A公司代销W商品100件,A公司对外销售价格(不含税)为每件3万元,未出售的商品A公司可以退还给甲公司;甲公司按A公司对外销售价格(不含税)的1%向A公司支付手续费,在收取A公司代销商品款时扣除。该W商品单位成本为2万元。
12月31日,甲公司收到A公司开来的代销清单,已对外销售W商品60件;甲公司开具的增值税专用发票注明:销售价格180万元,增值税额30.6万元;同日,甲公司收到A公司交来的代销商品款208.8万元并存入银行,应支付A公司的手续费1.8万元已扣除。
②12月5日,收到B公司退回的X商品一批以及税务机关开具的进货退回相关证明,销售价格为100万元,销售成本为70万元;该批商品已于11月份确认收入,但款项尚未收到,且未计提坏账准备。
③12月10日,与C公司签订一项为期5个月的非工业性劳务合同,合同总收入为200万元,当天预收劳务款20万元。12月31日,经专业测量师对已提供的劳务进行测量,确定该项劳务的完工程度为30%。至12月31日,实际发生劳务成本40万元(假定均为职工薪酬),估计为完成合同还将发生劳务成本90万元(假定均为职工薪酬)。该项劳务应交营业税(不考虑其他流转税费),税率为5%。假定该项劳务交易的结果能够可靠地计量。
④12月15日,出售确认为交易性金融资产的D公司股票1000万股,出售价款3000万元已存入银行。当日出售前,甲公司持有D公司股票1500万股,账面价值为4350万元(其中,成本为3900万元,公允价值变动为450万元)。12月31日,D公司股票的公允价值为每股3.30元。
⑤12月31日,以本公司生产的产品作为福利发放给职工。发放给生产工人的产品不含增值税的公允价值为200万元,实际成本为160万元;发放给行政管理人员的产品不含增值税的公允价值为100万元,实际成本为80万元。产品已发放给职工。
⑥12月31日,采用分期收款方式向E公司销售Z大型设备一套,合同约定的销售价格为3000万元,从2×13年起分5年于每年12月31日收取。该大型设备的实际成本为2000万元。如采用现销方式,该大型设备的销售价格为2500万元。商品已经发出,假定甲公司发出商品时,有关的增值税纳税义务尚未发生,在合同约定的收款日期,发生有关的增值税纳税义务。
(2)2×12年甲公司除上述业务以外的业务的损益资料如下:[002-003-001-000-9787010118277-image/002-003-001-000-9787010118277-014-001.jpg]计算甲公司2×12年度利润表部分项目的金额,结果填入所附表格。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)
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