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甲公司为主营化工设备制造的企业，适用的企业所得税税率为25%，当期发生的可抵扣暂时性差异预计能够在未来期间转回，甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。2011年度财务报告在2012年3月18日经董事会批准报出。
甲公司内部审计师在2012年2月1日对甲公司会计处理进行检查时发现以下情况：
（1）甲公司2009年1月购入A专利权，实际成本为1600万元，预计使用年限为8年，预计净残值为0，采用直线法摊销，其摊销政策与税法规定相同。2010年年末，A专利权账面价值为1200万元，减值测试表明其可收回金额为1080万元。计提减值准备120万元后，摊销政策不变。2010年年末确认递延所得税资产30万元（120×25%）。2011年年末，减值测试表明其可收回金额为900万元。2011年甲公司对该专利权会计处理如下：
①无形资产摊销180万元。
②转回无形资产减值准备120万元。
③转回递延所得税资产30万元。
假定税法规定，计提资产减值损失不得在税前扣除，但在实际发生损失时可以在税前扣除。
（2）甲公司与乙公司于2011年6月签订不可撤销合同，甲公司向乙公司销售化工设备20台，合同价格每台40万元（不含税）。该批设备应在2012年3月5日交货。如果不能履行合同，甲公司应支付违约金200万元。
至2011年年末甲公司已生产10台设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到44万元，其余10台尚未备料，预计单位成本与已生产的设备的单位成本相同。2011年年末甲公司对此项业务进行了如下会计处理：
①计提存货跌价准备40万元。
②确认递延所得税资产10万元。
假定税法规定，合同损失在发出商品确认收入时可以在税前扣除。
（3）甲公司2010年12月购入一台技术先进的电子生产设备，原价为1800万元，预计使用年限为6年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2011年年末，该电子设备出现减值迹象，甲公司对该项设备进行的减值测试表明，其可收回金额为1300万元。
假设税法规定，该设备按年数总和法计提折旧，预计使用年限与净残值与会计相同。2011年年末甲公司对该设备会计处理为：
①计提固定资产折旧300万元。
②计提固定资产减值准备100万元。
③确认递延所得税资产25万元。
（4）甲公司于2009年7月1日支付3000万元取得丙公司80%的股权，实现对丙公司财务和经营决策的控制权，此前两者之间没有关联关系。取得控制权当日，丙公司可辨认净资产公允价值为3500万元，净资产账面价值为3200万元。根据资料（1）~（3），逐项分析、判断甲公司上述无形资产、亏损合同、固定资产相关业务的会计处理是否正确（分别注明该业务及其序号），并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录（合并编制涉及“利润分配——未分配利润”的调整会计分录）。
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甲公司为主营化工设备制造的企业，适用的企业所得税税率为25%，当期发生的可抵扣暂时性差异预计能够在未来期间转回，甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。2011年度财务报告在2012年3月18日经董事会批准报出。
甲公司内部审计师在2012年2月1日对甲公司会计处理进行检查时发现以下情况：
（1）甲公司2009年1月购入A专利权，实际成本为1600万元，预计使用年限为8年，预计净残值为0，采用直线法摊销，其摊销政策与税法规定相同。2010年年末，A专利权账面价值为1200万元，减值测试表明其可收回金额为1080万元。计提减值准备120万元后，摊销政策不变。2010年年末确认递延所得税资产30万元（120×25%）。2011年年末，减值测试表明其可收回金额为900万元。2011年甲公司对该专利权会计处理如下：
①无形资产摊销180万元。
②转回无形资产减值准备120万元。
③转回递延所得税资产30万元。
假定税法规定，计提资产减值损失不得在税前扣除，但在实际发生损失时可以在税前扣除。
（2）甲公司与乙公司于2011年6月签订不可撤销合同，甲公司向乙公司销售化工设备20台，合同价格每台40万元（不含税）。该批设备应在2012年3月5日交货。如果不能履行合同，甲公司应支付违约金200万元。
至2011年年末甲公司已生产10台设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到44万元，其余10台尚未备料，预计单位成本与已生产的设备的单位成本相同。2011年年末甲公司对此项业务进行了如下会计处理：
①计提存货跌价准备40万元。
②确认递延所得税资产10万元。
假定税法规定，合同损失在发出商品确认收入时可以在税前扣除。
（3）甲公司2010年12月购入一台技术先进的电子生产设备，原价为1800万元，预计使用年限为6年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2011年年末，该电子设备出现减值迹象，甲公司对该项设备进行的减值测试表明，其可收回金额为1300万元。
假设税法规定，该设备按年数总和法计提折旧，预计使用年限与净残值与会计相同。2011年年末甲公司对该设备会计处理为：
①计提固定资产折旧300万元。
②计提固定资产减值准备100万元。
③确认递延所得税资产25万元。
（4）甲公司于2009年7月1日支付3000万元取得丙公司80%的股权，实现对丙公司财务和经营决策的控制权，此前两者之间没有关联关系。取得控制权当日，丙公司可辨认净资产公允价值为3500万元，净资产账面价值为3200万元。根据资料(4),请回答下列问题:①计算2009年7月1日甲公司合并丙公司形成的商誉。②该商誉是在个别报表层面还是在合并报表层面进行减值测试。③假设至2011年12月31日,丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为4400万元,甲公司估计包括商誉在内的丙公司作为资产组的可收回金额为4500万元,计算商誉应计提减值的金额。(答案中的金额单位用万元表示) -
甲公司为一家电制造企业,属于增值税一般纳税人,增值税税率为17%,所得税税率为25%,按当年实现净利润10%提取盈余公积。甲公司发生如下经济业务事项:
(1)甲公司于2009年12月31日将当日建造完成的一栋厂房出租,对该投资性房地产采用成本模式计量。该厂房成本为6000万元,采用年限平均法计提折旧,预计使用年限30年,预计净残值为零,与税法折旧规定一致。
2011年1月1日,甲公司将该投资性房地产由成本模式改为公允价值模式计量。转换日,该厂房原值6000万元,已提累计折旧200万元,公允价值5900万元。2011年12月31日,该厂房公允价值为5700万元。
(2)为调动高管的积极性,甲公司经股东大会批准,于2010年1月1日起实施股权激励计划。该股权激励计划规定,甲公司向100名高管每人授予10万份现金股票增值权,行权条件是:2010年甲公司实现的净利润比上年增长10%;至2011年12月31日两年平均净利润增长率为9%;至2012年12月31日三年平均净利润增长率为8%。从达到上述业绩条件的当年年末起,每持有1份现金股票增值权可以获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格高于15元(授予日前一个月甲公司股票平均市价)的现金,行权期为1年。
甲公司2010年度实现的净利润较前1年只增长8%,未到达可行权条件,当年有6名高管离职。2010年年末,甲公司预计至2011年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到9%,预计2011年将有4名管理人员离职。
2011年度,甲公司实现净利润较上年增长11%,两年平均净利润增长9.49%,达到可行权条件。本年度没有高管离开,年末有20个高管行权,当日甲公司股票价格为27元,每份现金股票增值权应支付现金12元(27-15)。
每份现金股票增值权公允价值如下:2010年1月1日为10元;2010年12月31日为11元;2011年12月31日为13元。
(3)2011年9月1日,甲公司因合同违约被乙公司告上法庭,要求索赔2000万元,至12月31日尚未结案。9月30日,甲公司经咨询法律顾问后认为,甲公司很可能败诉,最可能赔偿金额为1400万元。
2011年12月31日,根据案情的最新进展,甲公司仍然认为很可能败诉,但最可能赔偿金额修改为1200万元。
(4)甲公司为调整产品结构,拟投资建设一条新的家电生产线,投资额为2亿元,通过发行分离交易可转换公司债券筹集资金。
经有关部门批准,甲公司于2011年1月1日按面值发行了200万张,每张面值100元的分离交易可转换公司债券,合计2亿元,债券期限为5年,票面年利率为3%(如果单独按面值发行一般公司债券,票面年利率需要设定为9%),按年付息。同时,每张债券的认购入获得公司派发的15份认股权证,权证总量为3000万份(2亿/100×15),该认股权证为欧式认股权证(即到期日才能行权);行权比例为2:1(即2份认股权证可认购1股甲公司股票),行权价格为12元/股。认股权证存续期为24个月(即2011年1月1日至2013年1月1日),行权期为认股权证存续期最后5个交易日(行权期间权证停止交易)。假定债券和认股权证发行当日即上市。
已知(P/S,9%,5)=0.6499(复利现值系数),(P/A,9%,5)=3.8897(年金现值系数)。假设分离交易可转债在2011年发生的借款费用可以资本化。对2010~2011年股权激励业务进行会计处理。 -
甲公司为深圳证券交易所上市公司,属于增值税一般纳税人,增值税税率为17%,2011年发生如下经济业务和事项:
(1)2011年1月1日,经股东大会批准,甲公司实施如下股权激励计划:对220名高管和关键技术人员每人授予10万份股票期权,行权条件是从2011年1月1日起在甲公司连续工作3年,同时3年净利润平均增长率达到15%,即可以5元的价格购买1股甲公司股票,达到可行权条件后行权期为2年。
2011年没有激励对象离开,甲公司预计未来2年将有10名股权激励对象离开,2011年净利润增长率为18%,甲公司预计三年净利润平均增长率可达到16%。
2012年有3名激励对象离开,甲公司预计未来1年还将有1名激励对象离开。2011~2012年净利润平均增长率为17%,预计3年净利润平均增长率达到15%。
2013年有1名激励对象离开,3年净利润平均增长率达到15.6%。
2014年有108名激励对象行权,2015年剩余108名激励对象也全部行权。
经测算,甲公司股票期权的公允价值如下:2011年1月1日为4元,2011年12月31日为6元,2012年12月31日为9元,2013年12月31日为10元。
(2)2011年1月5日,甲公司与乙公司协商(二者不存在关联关系),达成如下协议:甲公司以一栋已出租到期的仓库交换乙公司正在建造的一条生产线,有关产权转移手续在1月31日完成。
该仓库在甲公司作为投资性房地产采用成本模式核算,交换时的账面原值为2000万元,累计折旧为400万元,公允价值为1800万元;乙公司在建生产线公允价值为1440万元,乙公司补付货币资金360万元给甲公司,甲公司于1月31日收存银行。
(3)甲公司换入在建生产线后,由原建造承包商继续建设。2011年9月30日,甲公司支付建造承包商700万元,工程达到可使用状态,经验收合格投入使用。
该生产线预计使用年限8年,预计净残值为零,甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。
(4)2011年3月1日,因丙公司欠甲公司货款3000万元无法归还,甲公司与丙公司达成如下债务重组协议:丙公司用货币资金归还500万元,同时将持有的A公司60%股权和持有的B公司30万股H股股票抵偿债务,相关产权转移手续于当日办理完毕。
债务重组日,丙公司持有的A公司60%股权的公允价值为2100万元,此前甲公司未持有A公司股权,与A公司不存在关联关系,甲公司持有A公司60%股权后,取得了对A公司生产经营决策的控制权;债务重组日B公司H股市价为5港元,当日即期汇率为1港元=0.9元人民币,甲公司持有30万股B公司股票后,对B公司生产经营决策不具有重大影响,将该股票分类为可供出售金融资产。甲公司对应收丙公司账款已计提坏账准备300万元。
(5)2011年5月6日,A公司宣告发放现金股利400万元,甲公司于5月25日收到240万元。A公司2011年实现净利润1400万元,其中1~2月实现净利润150万元。
(6)2011年12月31日,B公司H股每股市价为5.3港元,当日即期汇率为1港元=0.88元人民币。
假设以上交易均不考虑相关税费。对甲公司股权激励进行会计处理。 -
甲公司为深圳证券交易所上市公司,属于增值税一般纳税人,增值税税率为17%,2011年发生如下经济业务和事项:
(1)2011年1月1日,经股东大会批准,甲公司实施如下股权激励计划:对220名高管和关键技术人员每人授予10万份股票期权,行权条件是从2011年1月1日起在甲公司连续工作3年,同时3年净利润平均增长率达到15%,即可以5元的价格购买1股甲公司股票,达到可行权条件后行权期为2年。
2011年没有激励对象离开,甲公司预计未来2年将有10名股权激励对象离开,2011年净利润增长率为18%,甲公司预计三年净利润平均增长率可达到16%。
2012年有3名激励对象离开,甲公司预计未来1年还将有1名激励对象离开。2011~2012年净利润平均增长率为17%,预计3年净利润平均增长率达到15%。
2013年有1名激励对象离开,3年净利润平均增长率达到15.6%。
2014年有108名激励对象行权,2015年剩余108名激励对象也全部行权。
经测算,甲公司股票期权的公允价值如下:2011年1月1日为4元,2011年12月31日为6元,2012年12月31日为9元,2013年12月31日为10元。
(2)2011年1月5日,甲公司与乙公司协商(二者不存在关联关系),达成如下协议:甲公司以一栋已出租到期的仓库交换乙公司正在建造的一条生产线,有关产权转移手续在1月31日完成。
该仓库在甲公司作为投资性房地产采用成本模式核算,交换时的账面原值为2000万元,累计折旧为400万元,公允价值为1800万元;乙公司在建生产线公允价值为1440万元,乙公司补付货币资金360万元给甲公司,甲公司于1月31日收存银行。
(3)甲公司换入在建生产线后,由原建造承包商继续建设。2011年9月30日,甲公司支付建造承包商700万元,工程达到可使用状态,经验收合格投入使用。
该生产线预计使用年限8年,预计净残值为零,甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。
(4)2011年3月1日,因丙公司欠甲公司货款3000万元无法归还,甲公司与丙公司达成如下债务重组协议:丙公司用货币资金归还500万元,同时将持有的A公司60%股权和持有的B公司30万股H股股票抵偿债务,相关产权转移手续于当日办理完毕。
债务重组日,丙公司持有的A公司60%股权的公允价值为2100万元,此前甲公司未持有A公司股权,与A公司不存在关联关系,甲公司持有A公司60%股权后,取得了对A公司生产经营决策的控制权;债务重组日B公司H股市价为5港元,当日即期汇率为1港元=0.9元人民币,甲公司持有30万股B公司股票后,对B公司生产经营决策不具有重大影响,将该股票分类为可供出售金融资产。甲公司对应收丙公司账款已计提坏账准备300万元。
(5)2011年5月6日,A公司宣告发放现金股利400万元,甲公司于5月25日收到240万元。A公司2011年实现净利润1400万元,其中1~2月实现净利润150万元。
(6)2011年12月31日,B公司H股每股市价为5.3港元,当日即期汇率为1港元=0.88元人民币。
假设以上交易均不考虑相关税费。指出甲公司对A公司投资应采取的核算方法,并编制2011年相关的会计分录。 -
甲公司为深圳证券交易所上市公司,属于增值税一般纳税人,增值税税率为17%,2011年发生如下经济业务和事项:
(1)2011年1月1日,经股东大会批准,甲公司实施如下股权激励计划:对220名高管和关键技术人员每人授予10万份股票期权,行权条件是从2011年1月1日起在甲公司连续工作3年,同时3年净利润平均增长率达到15%,即可以5元的价格购买1股甲公司股票,达到可行权条件后行权期为2年。
2011年没有激励对象离开,甲公司预计未来2年将有10名股权激励对象离开,2011年净利润增长率为18%,甲公司预计三年净利润平均增长率可达到16%。
2012年有3名激励对象离开,甲公司预计未来1年还将有1名激励对象离开。2011~2012年净利润平均增长率为17%,预计3年净利润平均增长率达到15%。
2013年有1名激励对象离开,3年净利润平均增长率达到15.6%。
2014年有108名激励对象行权,2015年剩余108名激励对象也全部行权。
经测算,甲公司股票期权的公允价值如下:2011年1月1日为4元,2011年12月31日为6元,2012年12月31日为9元,2013年12月31日为10元。
(2)2011年1月5日,甲公司与乙公司协商(二者不存在关联关系),达成如下协议:甲公司以一栋已出租到期的仓库交换乙公司正在建造的一条生产线,有关产权转移手续在1月31日完成。
该仓库在甲公司作为投资性房地产采用成本模式核算,交换时的账面原值为2000万元,累计折旧为400万元,公允价值为1800万元;乙公司在建生产线公允价值为1440万元,乙公司补付货币资金360万元给甲公司,甲公司于1月31日收存银行。
(3)甲公司换入在建生产线后,由原建造承包商继续建设。2011年9月30日,甲公司支付建造承包商700万元,工程达到可使用状态,经验收合格投入使用。
该生产线预计使用年限8年,预计净残值为零,甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。
(4)2011年3月1日,因丙公司欠甲公司货款3000万元无法归还,甲公司与丙公司达成如下债务重组协议:丙公司用货币资金归还500万元,同时将持有的A公司60%股权和持有的B公司30万股H股股票抵偿债务,相关产权转移手续于当日办理完毕。
债务重组日,丙公司持有的A公司60%股权的公允价值为2100万元,此前甲公司未持有A公司股权,与A公司不存在关联关系,甲公司持有A公司60%股权后,取得了对A公司生产经营决策的控制权;债务重组日B公司H股市价为5港元,当日即期汇率为1港元=0.9元人民币,甲公司持有30万股B公司股票后,对B公司生产经营决策不具有重大影响,将该股票分类为可供出售金融资产。甲公司对应收丙公司账款已计提坏账准备300万元。
(5)2011年5月6日,A公司宣告发放现金股利400万元,甲公司于5月25日收到240万元。A公司2011年实现净利润1400万元,其中1~2月实现净利润150万元。
(6)2011年12月31日,B公司H股每股市价为5.3港元,当日即期汇率为1港元=0.88元人民币。
假设以上交易均不考虑相关税费。计算甲公司债务重组损失,并编制债务重组的会计分录。