甲公司为上市公司,主要从事电子产品及配件的研发生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。除特别注明外,销售价格均为不含增值税价格。甲公司财务报告在报告年度次年的3月20日对外公布。假定不考虑除增值税以外的其他税费。
(1)甲公司2012年12月与销售商品和提供劳务相关的交易和事项如下:
①12月1日,甲公司向A公司销售一批A产品,销售价格为1 000万元,并开具增值税专用发票。为尽早收回货款,双方合同约定的现金折扣条件为:2/10,1/20,n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。甲公司A产品的成本为800万元。12月15日,甲公司收到A公司支付的货款。
②12月2日,甲公司与B公司签订合同。合同约定:甲公司接受B公司委托为其进行B电子产品研发业务,合同价格为100万元(不考虑增值税等税费)。至12月31日止,甲公司为该研发合同共发生劳务成本50万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为其他单位提供研发服务,甲公司无法可靠确定劳务的完工程度,但估计已经发生的劳务成本能够收回。
③12月3日,甲公司与C公司签订合同。合同约定:甲公司向C公司销售C产品一台,销售价格为2 000万元;甲公司承诺C公司在两个月内对该产品的质量和性能不满意,可以无条件退货。12月31日,甲公司发出产品,开具增值税专用发票,并收到C公司支付的货款。由于产品系刚试制成功的新产品,甲公司无法合理估计其退货的可能性。该产品成本为1 600万元。
④12月3日,甲公司采用分期收款方式向D公司销售D产品一台,销售价格为4 000万元,合同约定发出D产品当日收取税款680万元,余款分4次于每年12月3日等额收取,第一次收款时间为2013年12月3日。甲公司D产品的成本为2 700万元。D产品已于同日发出,并开具增值税专用发票,价款为4 000万元,增值税额680万元已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为3 546万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益,年实际利率为5%。
⑤12月5日,甲公司与E公司签订合同,向E公司销售E产品1 000台,销售价格为每台4万元。同时双方又约定,如果E公司于当日付款,则4个月内有权退货。E产品成本为每台3万元。同日,甲公司发出产品,开具增值税专用发票,并收到E公司支付的款项。甲公司预计退货率为30%。至年末E公司发生退货100台,甲公司支付退货款并将退回商品入库。按照税法规定,销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票,并作减少当期应纳税所得额处理。
⑥12月10日,甲公司与F公司签订产品销售合同。合同规定:甲公司向F公司销售F产品一台,并负责安装调试,合同约定总价(包括安装调试)为6 000万元(含增值税);安装调试工作为销售合同的重要组成部分,双方约定F公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。产品的成本为5 000万元。12月25日,甲公司将产品运抵F公司,甲公司当日开始安装调试工作;预计2013年2月10日产品安装调试完毕。甲公司至年末已发生安装费用100万元,均为职工薪酬。
⑦12月6日,甲公司与G公司签订产品代销合同。合同规定:甲公司委托G公司代销产品配件一批,代销期为90天,其中G1配件2 000件,合同约定每件售价0.5万元,且不得退货;G2配件5 000件,合同约定每件0.8万元,如果未销售90天内可退货,月末结算;12月6日G1和G2配件已发出,G1配件2 000件已开出增值税发票,未收到货款;12月31日收到G1配件2 000件货款,同时收到G2配件代销清单,已销售G2配件1 000件,开出增值税发票并收到货款。G1配件成本为每件0.2万元,G2配件成本为每件0.6万元。
(2) 2012年12月5日至20日,甲公司内部审计部门对本公司2012年1~11月的财务报表进行预审。12月20日,内部审计部门发现了下列问题并要求进行更正:
①2012年6月25日,甲公司采用以旧换新方式销售K产品一批,该批产品的销售价格为700万元,成本为500万元。旧K产品的收购价格为200万元。新产品已交付,旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价619万元存入银行。甲公司为此进行了会计处理,其会计分录为:确认主营业务收入500万元;确认应交增值税(销项税额)119万元;确认主营业务成本500万元;确认营业外收入200万元。
②自2012年1月1日起,甲公司将管理用设备的折旧年限由10年变更为6年。该设备于2010年12月投入使用,原价为900万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,至2012年12月31日未计提减值准备。甲公司1~11月份对该设备仍按10年计提折旧82.5万元,12月已按正确方法计提折旧。其会计分录如下:确认管理费用82.5万元,同时确认累计折旧82.5万元。
③2012年2月1日,甲公司以9 000万元的价格购入一项管理用无形资产,该无形资产的法律保护期限为15年,甲公司预计其在未来12年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产,某公司承诺5年后按6 300万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产2月~11月的累计摊销为625万元。12月已按正确方法摊销。其2月~11月进行摊销的分录如下:确认管理费用625万元,同时确认累计摊销625万元。
(3) 2013年1~3月,注册会计师审计时发现2012年度的有关交易和事项如下:
①2013年1月3日,注册会计师审计中发现一项差错,2012年12月31日甲公司决定自2013年1月1日起终止与S公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2009年12月31日签订。合同规定:甲公司从S公司租用一栋厂房,租赁期限为4年,自2009年12月31日起至2013年12月31日止;每年租金为120万元,租金按季在季度开始日支付;在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用;甲公司如需提前解除合同,应支付20万元违约金。2012年12月31日,甲公司对解除该租赁合同的事项进行相应的会计处理为:
借:营业外支出 120
贷:预计负债 120
②2013年1月5日,注册会计师审计中发现一项差错,2012年12月甲公司与Q公司签订一份不可撤销合同,约定在2013年3月以每件0.12万元的价格向Q公司销售6 000件产品;Q公司应预付定金80万元,若甲公司违约,双倍返还定金。2012年12月31日,甲公司的库存中没有该产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨,公司预计每件产品的生产成本为0.14万元。因上述合同至2012年12月31日尚未完全履行,甲公司2012年将收到的Q公司定金确认为预收账款,未进行其他会计处理,其会计处理如下:
借:银行存款 80
贷:预收账款 80
③2013年1月10日,A公司就2012年12月购入的A产品[见资料(1)①]存在的质量问题,致函甲公司要求退货。经甲公司检验,该产品确有质量问题,同意A公司全部退货。2013年1月18日,甲公司收到A公司退回的A产品。同日,甲公司收到税务部门出具的《开具红字增值税专用发票通知单》,开具红字增值税专用发票,并支付退货款。A公司退回的A产品经修理后可以出售,预计其销售价格高于其账面成本。
④2013年1月15日,甲公司接受B公司委托为其提供B电子设备研发业务[见资料(1)②],能够确定劳务的完工程度,经专业测量师测量至2012年年末已完工全部进度的70%。预计总成本为60万元。
⑤2013年2月3日,甲公司于2012年12月31日销售给C公司的C产品[见资料(1)③]无条件退货期限届满。C公司对C产品的质量和性能表示满意。
⑥2013年2月10日,甲公司销售给F公司的产品安装调试完毕。甲公司发生安装费用30万元,均为职工薪酬。F公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。
⑦2013年3月12日,法院对P公司起诉甲公司合同违约一案作出判决,要求甲公司赔偿P公司200万元。甲公司不服判决,向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为,二审法院很可能维持一审判决。
该诉讼为甲公司因合同违约于2012年12月20日被P公司起诉至法院的诉讼事项。2012年12月31日,法院尚未作出判决。经咨询律师后,甲公司认为该诉讼很可能败诉,2012年12月31日确认预计负债120万元。根据资料(1)编制2012年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项的会计分录。

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