甲公司按照规定自2010年开始执行《企业会计准则》,甲公司所得税税率为25%,按净利润的10%计提法定盈余公积。税法规定,各项资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除,实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除(计算结果保留两位小数,金额单位以万元表示)。
因执行《企业会计准则》,2010年年初涉及需要调整的事项如下:
(1)2009年10月20日,甲公司购买的B公司股票100万股作为短期投资,按成本与市价孰低计量,每股成本9元,2009年年末每股市价10元,按新准则应划分为交易性金融资产,按公允价值进行后续计量,并追溯调整。
(2)甲公司于2008年12月31日将一栋刚完工的建筑物对外出租,按新准则划分为投资性房地产,采用公允价值模式计量,2009年年末公允价值为3000万元,账面价值为1900万元(与税法一致),按新准则规定,首次执行日投资性房地产公允价值与之前固定资产账面价值之间的差额调整留存收益。
(3)所得税核算方法从应付税款法改为资产负债表债务法。
(4)2009年年末存在的其他事项如下:
①2009年12月31日,甲公司应收账款余额为4000万元,已计提坏账准备160万元。
②2009年7月开始对一项固定资产计提折旧,成本为6000万元,使用年限为10年,净残值为零,会计处理按双倍余额递减法计提折旧,税法处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
③2009年12月31日,甲公司存货的账面余额为2600万元,存货跌价准备账面余额为300万元。
(5)2010年发生的事项如下:
①2010年4月,甲公司自公开市场购入股票作为可供出售金融资产核算,买价为1995万元,发生相关税费5万元,2010年12月31日,该股票的公允价值为3100万元。
②2010年5月,将2009年10月20日购买的B公司股票出售50万股,取得款项560万元,2010年年末每股市价13元。
③甲公司2010年12月10日与丙公司签订合同,约定在2011年2月20日以每件0.2万元的价格向丙公司提供A产品1000件,若不能按期交货,将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产且尚无相关原材料库存,甲公司准备生产产品时原材料的价格突然上涨,预计生产A产品的单位成本将超过合同单价,预计A产品的单位成本为0.21万元。
④2010年投资性房地产的公允价值为2850万元,按照税法规定计算的本年折旧额为100万元。
⑤从2010年1月1日起,甲公司承诺对销售的×产品提供3年免费售后服务。按销售额的2%计提产品质量保证费用。2010年×产品的销售额为20000万元。当年销售的×产品没有出现质量问题。税法规定,与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。
⑥2010年发生坏账60万元,按税法规定可以在税前扣除,年末应收账款余额为6000万元,坏账准备余额为240万元。
⑦2010年为开发一新产品发生研究开发支出共计500万元,其中300万元资本化计入无形资产成本,当年摊销50万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在规定据实扣除的基础上,可按当期研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销,税法按照6年采用直线法摊销(同会计规定)。
⑧2010年1月1日,甲公司以4134万元的价格购入当日发行的3年期国债,作为持有至到期投资核算,面值为4000万元,每年年末付息,到期一次还本,票面利率为6%,实际利率为5%。税法规定,国债利息收入免征所得税。
⑨2010年年末结存存货账面余额为3000万元,存货跌价准备账面余额为100万元。
(6)其他相关资料:
①假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。
②甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。编制2010年发生的事项①~⑤的会计分录。

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• 甲公司为增值税一般纳税人,假设该公司购进固定资产相关的增值税额可以抵扣,适用的增值税税率为17%。甲公司2009年11月以自营方式建造一条生产线,为此发生以下业务:
  (1)2009年11月1日,购入工程物资,取得的增值税专用发票上注明的价款为2100万元,增值税额为357万元;发生保险费88万元,款项均以银行存款支付;工程物资已经入库。
  (2)2009年11月15日,甲公司开始建造该生产线,当日将11月1日购人工程物资全部领用。安装期间领用生产用原材料实际成本为120万元,该原材料未计提存货跌价准备。发生安装工人薪酬70.4万元,没有发生其他相关税费。
  (3)2009年12月31日,该生产线达到预定可使用状态,当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年,预计净残值为38.4万元,采用直线法计提折旧。
  (4)2010年12月31日,甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元,2015年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的公允价值减去处置费用后净额为1500万元。已知部分时间价值系数如下:[002-003-001-000-9787010118277-image/002-003-001-000-9787010118277-003-001.jpg]
  (5)2011年1月1日,该生产线的预计尚可使用年限为5年,预计净残值为25.12万元,采用直线法计提折旧。
  (6)2011年6月30日,甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日,该生产线停止使用,开始进行改良。在改良过程中,更换新部件成本为600万元,被替换部件账面原价为356.76万元,甲公司以银行存款支付其他费用262.3万元。
  (7)2011年12月31日,改良工程完工验收合格并于当日投入使用,预计尚可使用年限为5年,预计净残值为零,采用直线法计提折旧。
  (8)2012年6月20日,甲公司与丁公司达成协议,将该固定资产出售给丁公司,价款为2000万元,增值税税率为17%。2012年6月30日,甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续,开出增值税发票并收到价款,不考虑其他相关税费。编制2011年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。

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• 甲公司和乙公司是不具有关联关系的两个独立的公司。有关企业合并资料如下:
  (1)2008年12月25日,甲、乙公司达成合并协议,由甲公司采用控股合并方式对乙公司进行合并,合并后甲公司取得乙公司70%的股份。
  (2)2009年1月1日甲公司以一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为3600万元,已计提折旧1480万元,公允价值为1920万元;交易性金融资产的成本为2000万元,公允价值变动(借方余额)为200万元,公允价值为2600万元;库存商品账面价值为1600万元,公允价值为2000万元。
  (3)发生的与合并相关的审计、咨询以及法律费用和其他相关管理费用为120万元。
  (4)购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为8000万元(与账面价值相等)。
  (5)2009年2月4日乙公司宣告分配现金股利2000万元。
  (6)2009年12月31日乙公司全年实现净利润3000万元。
  (7)2010年2月4日乙公司宣告分配现金股利4000万元。
  (8)2010年12月31日乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加200万元,不考虑所得税影响。
  (9)2010年12月31日乙公司全年实现净利润6000万元。
  (10)2011年1月4日出售持有乙公司的全部股权的一半,甲公司对乙公司的持股比例变为35%,在被投资单位董事会中派有代表,但不能对乙公司生产经营决策实施控制。对乙公司长期股权投资应由成本法改为权益法核算。出售取得价款4000万元已收到。当日办理完毕相关手续。甲公司增值税税率为17%,同时按照10%计提盈余公积。计算固定资产和交易性金融资产的处置损益。

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• 甲公司为增值税一般纳税人,假设该公司购进固定资产相关的增值税额可以抵扣,适用的增值税税率为17%。甲公司2009年11月以自营方式建造一条生产线,为此发生以下业务:
  (1)2009年11月1日,购入工程物资,取得的增值税专用发票上注明的价款为2100万元,增值税额为357万元;发生保险费88万元,款项均以银行存款支付;工程物资已经入库。
  (2)2009年11月15日,甲公司开始建造该生产线,当日将11月1日购人工程物资全部领用。安装期间领用生产用原材料实际成本为120万元,该原材料未计提存货跌价准备。发生安装工人薪酬70.4万元,没有发生其他相关税费。
  (3)2009年12月31日,该生产线达到预定可使用状态,当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年,预计净残值为38.4万元,采用直线法计提折旧。
  (4)2010年12月31日,甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元,2015年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的公允价值减去处置费用后净额为1500万元。已知部分时间价值系数如下:[002-003-001-000-9787010118277-image/002-003-001-000-9787010118277-003-001.jpg]
  (5)2011年1月1日,该生产线的预计尚可使用年限为5年,预计净残值为25.12万元,采用直线法计提折旧。
  (6)2011年6月30日,甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日,该生产线停止使用,开始进行改良。在改良过程中,更换新部件成本为600万元,被替换部件账面原价为356.76万元,甲公司以银行存款支付其他费用262.3万元。
  (7)2011年12月31日,改良工程完工验收合格并于当日投入使用,预计尚可使用年限为5年,预计净残值为零,采用直线法计提折旧。
  (8)2012年6月20日,甲公司与丁公司达成协议,将该固定资产出售给丁公司,价款为2000万元,增值税税率为17%。2012年6月30日,甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续,开出增值税发票并收到价款,不考虑其他相关税费。计算2011年度该生产线改良前计提的折旧额。

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• 甲公司为增值税一般纳税人,假设该公司购进固定资产相关的增值税额可以抵扣,适用的增值税税率为17%。甲公司2009年11月以自营方式建造一条生产线,为此发生以下业务:
  (1)2009年11月1日,购入工程物资,取得的增值税专用发票上注明的价款为2100万元,增值税额为357万元;发生保险费88万元,款项均以银行存款支付;工程物资已经入库。
  (2)2009年11月15日,甲公司开始建造该生产线,当日将11月1日购人工程物资全部领用。安装期间领用生产用原材料实际成本为120万元,该原材料未计提存货跌价准备。发生安装工人薪酬70.4万元,没有发生其他相关税费。
  (3)2009年12月31日,该生产线达到预定可使用状态,当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年,预计净残值为38.4万元,采用直线法计提折旧。
  (4)2010年12月31日,甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元,2015年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的公允价值减去处置费用后净额为1500万元。已知部分时间价值系数如下:[002-003-001-000-9787010118277-image/002-003-001-000-9787010118277-003-001.jpg]
  (5)2011年1月1日,该生产线的预计尚可使用年限为5年,预计净残值为25.12万元,采用直线法计提折旧。
  (6)2011年6月30日,甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日,该生产线停止使用,开始进行改良。在改良过程中,更换新部件成本为600万元,被替换部件账面原价为356.76万元,甲公司以银行存款支付其他费用262.3万元。
  (7)2011年12月31日,改良工程完工验收合格并于当日投入使用,预计尚可使用年限为5年,预计净残值为零,采用直线法计提折旧。
  (8)2012年6月20日,甲公司与丁公司达成协议,将该固定资产出售给丁公司,价款为2000万元,增值税税率为17%。2012年6月30日,甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续,开出增值税发票并收到价款,不考虑其他相关税费。计算2010年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额,并编制相应的会计分录。

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• 甲公司为增值税一般纳税人,假设该公司购进固定资产相关的增值税额可以抵扣,适用的增值税税率为17%。甲公司2009年11月以自营方式建造一条生产线,为此发生以下业务:
  (1)2009年11月1日,购入工程物资,取得的增值税专用发票上注明的价款为2100万元,增值税额为357万元;发生保险费88万元,款项均以银行存款支付;工程物资已经入库。
  (2)2009年11月15日,甲公司开始建造该生产线,当日将11月1日购人工程物资全部领用。安装期间领用生产用原材料实际成本为120万元,该原材料未计提存货跌价准备。发生安装工人薪酬70.4万元,没有发生其他相关税费。
  (3)2009年12月31日,该生产线达到预定可使用状态,当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年,预计净残值为38.4万元,采用直线法计提折旧。
  (4)2010年12月31日,甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元,2015年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的公允价值减去处置费用后净额为1500万元。已知部分时间价值系数如下:[002-003-001-000-9787010118277-image/002-003-001-000-9787010118277-003-001.jpg]
  (5)2011年1月1日,该生产线的预计尚可使用年限为5年,预计净残值为25.12万元,采用直线法计提折旧。
  (6)2011年6月30日,甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日,该生产线停止使用,开始进行改良。在改良过程中,更换新部件成本为600万元,被替换部件账面原价为356.76万元,甲公司以银行存款支付其他费用262.3万元。
  (7)2011年12月31日,改良工程完工验收合格并于当日投入使用,预计尚可使用年限为5年,预计净残值为零,采用直线法计提折旧。
  (8)2012年6月20日,甲公司与丁公司达成协议,将该固定资产出售给丁公司,价款为2000万元,增值税税率为17%。2012年6月30日,甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续,开出增值税发票并收到价款,不考虑其他相关税费。计算2010年12月31日该生产线的可收回金额。

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