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甲公司按10%计提盈余公积，2011~2013年有关投资业务如下：（1）甲公司2011年7月1日与A公司达成资产置换协议，甲公司以交易性金融资产和可供出售金融资产换入A公司对乙公司的投资，该资产交换协议具有商业实质且换入和换出资产的公允价值能够可靠计量，A公司的该项股权投资占乙公司注册资本的20%。甲公司换出交易性金融资产的账面价值为900万元（其中成本为800万元，公允价值变动为100万元），公允价值为1000万元；换出可供出售金融资产的账面价值为1500万元（其中成本为1000万元，公允价值变动为500万元），公允价值为1800万元。取得该项股权后，甲公司对乙公司具有重大影响。2011年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为15000万元。取得投资日，除下表列出的项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。[002-003-001-000-9787010118239-image/002-003-001-000-9787010118239-023-002.jpg]双方采用的会计政策、会计期间相同。甲公司按权益法核算对乙公司的投资。
（2）2011年，乙公司实现净利润1600万元（各月均衡），不考虑内部交易。（3）2012年9月20日，乙公司宣告分配2011年现金股利300万元。（4）2012年9月25日，甲公司收到现金股利。（5）2012年12月，乙公司将自用的建筑物等转换为投资性房地产而增加其他综合收益60万元（已扣除所得税影响）。（6）2012年，乙公司发生净亏损100万元。（7）2013年1月2日，甲公司收购了乙公司其他股东对乙公司的股份，支付价款为9700万元，自此甲公司占乙公司表决权资本比例的80%，并控制了乙公司。为此，甲公司改按成本法核算。（8）2013年3月1日，乙公司宣告分派2012年度的现金股利300万元。（9）2013年4月1日，收到现金股利。（10）2013年度，乙公司实现净利润120万元，除实现净利润外，乙公司未发生其他引起其他权益变动的事项。
编制2013年4月1日收到现金股利的会计分录。（答案中金额单位以万元表示）
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甲公司按照规定自2010年开始执行《企业会计准则》,甲公司所得税税率为25%,按净利润的10%计提法定盈余公积。税法规定,各项资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除,实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除(计算结果保留两位小数,金额单位以万元表示)。
因执行《企业会计准则》,2010年年初涉及需要调整的事项如下:
(1)2009年10月20日,甲公司购买的B公司股票100万股作为短期投资,按成本与市价孰低计量,每股成本9元,2009年年末每股市价10元,按新准则应划分为交易性金融资产,按公允价值进行后续计量,并追溯调整。
(2)甲公司于2008年12月31日将一栋刚完工的建筑物对外出租,按新准则划分为投资性房地产,采用公允价值模式计量,2009年年末公允价值为3000万元,账面价值为1900万元(与税法一致),按新准则规定,首次执行日投资性房地产公允价值与之前固定资产账面价值之间的差额调整留存收益。
(3)所得税核算方法从应付税款法改为资产负债表债务法。
(4)2009年年末存在的其他事项如下:
①2009年12月31日,甲公司应收账款余额为4000万元,已计提坏账准备160万元。
②2009年7月开始对一项固定资产计提折旧,成本为6000万元,使用年限为10年,净残值为零,会计处理按双倍余额递减法计提折旧,税法处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
③2009年12月31日,甲公司存货的账面余额为2600万元,存货跌价准备账面余额为300万元。
(5)2010年发生的事项如下:
①2010年4月,甲公司自公开市场购入股票作为可供出售金融资产核算,买价为1995万元,发生相关税费5万元,2010年12月31日,该股票的公允价值为3100万元。
②2010年5月,将2009年10月20日购买的B公司股票出售50万股,取得款项560万元,2010年年末每股市价13元。
③甲公司2010年12月10日与丙公司签订合同,约定在2011年2月20日以每件0.2万元的价格向丙公司提供A产品1000件,若不能按期交货,将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产且尚无相关原材料库存,甲公司准备生产产品时原材料的价格突然上涨,预计生产A产品的单位成本将超过合同单价,预计A产品的单位成本为0.21万元。
④2010年投资性房地产的公允价值为2850万元,按照税法规定计算的本年折旧额为100万元。
⑤从2010年1月1日起,甲公司承诺对销售的×产品提供3年免费售后服务。按销售额的2%计提产品质量保证费用。2010年×产品的销售额为20000万元。当年销售的×产品没有出现质量问题。税法规定,与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。
⑥2010年发生坏账60万元,按税法规定可以在税前扣除,年末应收账款余额为6000万元,坏账准备余额为240万元。
⑦2010年为开发一新产品发生研究开发支出共计500万元,其中300万元资本化计入无形资产成本,当年摊销50万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在规定据实扣除的基础上,可按当期研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销,税法按照6年采用直线法摊销(同会计规定)。
⑧2010年1月1日,甲公司以4134万元的价格购入当日发行的3年期国债,作为持有至到期投资核算,面值为4000万元,每年年末付息,到期一次还本,票面利率为6%,实际利率为5%。税法规定,国债利息收入免征所得税。
⑨2010年年末结存存货账面余额为3000万元,存货跌价准备账面余额为100万元。
(6)其他相关资料:
①假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。
②甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。编制2010年发生的事项①~⑤的会计分录。 -
甲公司为增值税一般纳税人,假设该公司购进固定资产相关的增值税额可以抵扣,适用的增值税税率为17%。甲公司2009年11月以自营方式建造一条生产线,为此发生以下业务:
(1)2009年11月1日,购入工程物资,取得的增值税专用发票上注明的价款为2100万元,增值税额为357万元;发生保险费88万元,款项均以银行存款支付;工程物资已经入库。
(2)2009年11月15日,甲公司开始建造该生产线,当日将11月1日购人工程物资全部领用。安装期间领用生产用原材料实际成本为120万元,该原材料未计提存货跌价准备。发生安装工人薪酬70.4万元,没有发生其他相关税费。
(3)2009年12月31日,该生产线达到预定可使用状态,当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年,预计净残值为38.4万元,采用直线法计提折旧。
(4)2010年12月31日,甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元,2015年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的公允价值减去处置费用后净额为1500万元。已知部分时间价值系数如下:[002-003-001-000-9787010118277-image/002-003-001-000-9787010118277-003-001.jpg]
(5)2011年1月1日,该生产线的预计尚可使用年限为5年,预计净残值为25.12万元,采用直线法计提折旧。
(6)2011年6月30日,甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日,该生产线停止使用,开始进行改良。在改良过程中,更换新部件成本为600万元,被替换部件账面原价为356.76万元,甲公司以银行存款支付其他费用262.3万元。
(7)2011年12月31日,改良工程完工验收合格并于当日投入使用,预计尚可使用年限为5年,预计净残值为零,采用直线法计提折旧。
(8)2012年6月20日,甲公司与丁公司达成协议,将该固定资产出售给丁公司,价款为2000万元,增值税税率为17%。2012年6月30日,甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续,开出增值税发票并收到价款,不考虑其他相关税费。计算2010年12月31日该生产线的可收回金额。 -
甲公司按照规定自2010年开始执行《企业会计准则》,甲公司所得税税率为25%,按净利润的10%计提法定盈余公积。税法规定,各项资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除,实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除(计算结果保留两位小数,金额单位以万元表示)。
因执行《企业会计准则》,2010年年初涉及需要调整的事项如下:
(1)2009年10月20日,甲公司购买的B公司股票100万股作为短期投资,按成本与市价孰低计量,每股成本9元,2009年年末每股市价10元,按新准则应划分为交易性金融资产,按公允价值进行后续计量,并追溯调整。
(2)甲公司于2008年12月31日将一栋刚完工的建筑物对外出租,按新准则划分为投资性房地产,采用公允价值模式计量,2009年年末公允价值为3000万元,账面价值为1900万元(与税法一致),按新准则规定,首次执行日投资性房地产公允价值与之前固定资产账面价值之间的差额调整留存收益。
(3)所得税核算方法从应付税款法改为资产负债表债务法。
(4)2009年年末存在的其他事项如下:
①2009年12月31日,甲公司应收账款余额为4000万元,已计提坏账准备160万元。
②2009年7月开始对一项固定资产计提折旧,成本为6000万元,使用年限为10年,净残值为零,会计处理按双倍余额递减法计提折旧,税法处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
③2009年12月31日,甲公司存货的账面余额为2600万元,存货跌价准备账面余额为300万元。
(5)2010年发生的事项如下:
①2010年4月,甲公司自公开市场购入股票作为可供出售金融资产核算,买价为1995万元,发生相关税费5万元,2010年12月31日,该股票的公允价值为3100万元。
②2010年5月,将2009年10月20日购买的B公司股票出售50万股,取得款项560万元,2010年年末每股市价13元。
③甲公司2010年12月10日与丙公司签订合同,约定在2011年2月20日以每件0.2万元的价格向丙公司提供A产品1000件,若不能按期交货,将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产且尚无相关原材料库存,甲公司准备生产产品时原材料的价格突然上涨,预计生产A产品的单位成本将超过合同单价,预计A产品的单位成本为0.21万元。
④2010年投资性房地产的公允价值为2850万元,按照税法规定计算的本年折旧额为100万元。
⑤从2010年1月1日起,甲公司承诺对销售的×产品提供3年免费售后服务。按销售额的2%计提产品质量保证费用。2010年×产品的销售额为20000万元。当年销售的×产品没有出现质量问题。税法规定,与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。
⑥2010年发生坏账60万元,按税法规定可以在税前扣除,年末应收账款余额为6000万元,坏账准备余额为240万元。
⑦2010年为开发一新产品发生研究开发支出共计500万元,其中300万元资本化计入无形资产成本,当年摊销50万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在规定据实扣除的基础上,可按当期研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销,税法按照6年采用直线法摊销(同会计规定)。
⑧2010年1月1日,甲公司以4134万元的价格购入当日发行的3年期国债,作为持有至到期投资核算,面值为4000万元,每年年末付息,到期一次还本,票面利率为6%,实际利率为5%。税法规定,国债利息收入免征所得税。
⑨2010年年末结存存货账面余额为3000万元,存货跌价准备账面余额为100万元。
(6)其他相关资料:
①假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。
②甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。确定表(一)所列资产、负债在2010年年初的账面价值和计税基础,编制所得税政策变更的调整分录。 -
甲公司按照规定自2010年开始执行《企业会计准则》,甲公司所得税税率为25%,按净利润的10%计提法定盈余公积。税法规定,各项资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除,实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除(计算结果保留两位小数,金额单位以万元表示)。
因执行《企业会计准则》,2010年年初涉及需要调整的事项如下:
(1)2009年10月20日,甲公司购买的B公司股票100万股作为短期投资,按成本与市价孰低计量,每股成本9元,2009年年末每股市价10元,按新准则应划分为交易性金融资产,按公允价值进行后续计量,并追溯调整。
(2)甲公司于2008年12月31日将一栋刚完工的建筑物对外出租,按新准则划分为投资性房地产,采用公允价值模式计量,2009年年末公允价值为3000万元,账面价值为1900万元(与税法一致),按新准则规定,首次执行日投资性房地产公允价值与之前固定资产账面价值之间的差额调整留存收益。
(3)所得税核算方法从应付税款法改为资产负债表债务法。
(4)2009年年末存在的其他事项如下:
①2009年12月31日,甲公司应收账款余额为4000万元,已计提坏账准备160万元。
②2009年7月开始对一项固定资产计提折旧,成本为6000万元,使用年限为10年,净残值为零,会计处理按双倍余额递减法计提折旧,税法处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
③2009年12月31日,甲公司存货的账面余额为2600万元,存货跌价准备账面余额为300万元。
(5)2010年发生的事项如下:
①2010年4月,甲公司自公开市场购入股票作为可供出售金融资产核算,买价为1995万元,发生相关税费5万元,2010年12月31日,该股票的公允价值为3100万元。
②2010年5月,将2009年10月20日购买的B公司股票出售50万股,取得款项560万元,2010年年末每股市价13元。
③甲公司2010年12月10日与丙公司签订合同,约定在2011年2月20日以每件0.2万元的价格向丙公司提供A产品1000件,若不能按期交货,将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产且尚无相关原材料库存,甲公司准备生产产品时原材料的价格突然上涨,预计生产A产品的单位成本将超过合同单价,预计A产品的单位成本为0.21万元。
④2010年投资性房地产的公允价值为2850万元,按照税法规定计算的本年折旧额为100万元。
⑤从2010年1月1日起,甲公司承诺对销售的×产品提供3年免费售后服务。按销售额的2%计提产品质量保证费用。2010年×产品的销售额为20000万元。当年销售的×产品没有出现质量问题。税法规定,与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。
⑥2010年发生坏账60万元,按税法规定可以在税前扣除,年末应收账款余额为6000万元,坏账准备余额为240万元。
⑦2010年为开发一新产品发生研究开发支出共计500万元,其中300万元资本化计入无形资产成本,当年摊销50万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在规定据实扣除的基础上,可按当期研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销,税法按照6年采用直线法摊销(同会计规定)。
⑧2010年1月1日,甲公司以4134万元的价格购入当日发行的3年期国债,作为持有至到期投资核算,面值为4000万元,每年年末付息,到期一次还本,票面利率为6%,实际利率为5%。税法规定,国债利息收入免征所得税。
⑨2010年年末结存存货账面余额为3000万元,存货跌价准备账面余额为100万元。
(6)其他相关资料:
①假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。
②甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。确定表(二)所列资产、负债在2010年年末的账面价值和计税基础。 -
甲公司按照规定自2010年开始执行《企业会计准则》,甲公司所得税税率为25%,按净利润的10%计提法定盈余公积。税法规定,各项资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除,实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除(计算结果保留两位小数,金额单位以万元表示)。
因执行《企业会计准则》,2010年年初涉及需要调整的事项如下:
(1)2009年10月20日,甲公司购买的B公司股票100万股作为短期投资,按成本与市价孰低计量,每股成本9元,2009年年末每股市价10元,按新准则应划分为交易性金融资产,按公允价值进行后续计量,并追溯调整。
(2)甲公司于2008年12月31日将一栋刚完工的建筑物对外出租,按新准则划分为投资性房地产,采用公允价值模式计量,2009年年末公允价值为3000万元,账面价值为1900万元(与税法一致),按新准则规定,首次执行日投资性房地产公允价值与之前固定资产账面价值之间的差额调整留存收益。
(3)所得税核算方法从应付税款法改为资产负债表债务法。
(4)2009年年末存在的其他事项如下:
①2009年12月31日,甲公司应收账款余额为4000万元,已计提坏账准备160万元。
②2009年7月开始对一项固定资产计提折旧,成本为6000万元,使用年限为10年,净残值为零,会计处理按双倍余额递减法计提折旧,税法处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
③2009年12月31日,甲公司存货的账面余额为2600万元,存货跌价准备账面余额为300万元。
(5)2010年发生的事项如下:
①2010年4月,甲公司自公开市场购入股票作为可供出售金融资产核算,买价为1995万元,发生相关税费5万元,2010年12月31日,该股票的公允价值为3100万元。
②2010年5月,将2009年10月20日购买的B公司股票出售50万股,取得款项560万元,2010年年末每股市价13元。
③甲公司2010年12月10日与丙公司签订合同,约定在2011年2月20日以每件0.2万元的价格向丙公司提供A产品1000件,若不能按期交货,将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产且尚无相关原材料库存,甲公司准备生产产品时原材料的价格突然上涨,预计生产A产品的单位成本将超过合同单价,预计A产品的单位成本为0.21万元。
④2010年投资性房地产的公允价值为2850万元,按照税法规定计算的本年折旧额为100万元。
⑤从2010年1月1日起,甲公司承诺对销售的×产品提供3年免费售后服务。按销售额的2%计提产品质量保证费用。2010年×产品的销售额为20000万元。当年销售的×产品没有出现质量问题。税法规定,与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。
⑥2010年发生坏账60万元,按税法规定可以在税前扣除,年末应收账款余额为6000万元,坏账准备余额为240万元。
⑦2010年为开发一新产品发生研究开发支出共计500万元,其中300万元资本化计入无形资产成本,当年摊销50万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在规定据实扣除的基础上,可按当期研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销,税法按照6年采用直线法摊销(同会计规定)。
⑧2010年1月1日,甲公司以4134万元的价格购入当日发行的3年期国债,作为持有至到期投资核算,面值为4000万元,每年年末付息,到期一次还本,票面利率为6%,实际利率为5%。税法规定,国债利息收入免征所得税。
⑨2010年年末结存存货账面余额为3000万元,存货跌价准备账面余额为100万元。
(6)其他相关资料:
①假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。
②甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。对甲公司2010年执行《企业会计准则》涉及的交易性金融资产、投资性房地产编制追溯调整的会计分录(涉及的所得税在所得税政策变更事项中调整)。